L'ammortamento civilistico segue l'art. 2426 c.c. e l'OIC 16: la quota deve essere sistematica e basata sulla vita utile economica del bene, indipendentemente dai coefficienti fiscali. L'ammortamento fiscale segue l'art. 102 TUIR e i coefficienti del DM 31/12/1988 e determina la deducibilità ai fini IRES. Le due grandezze raramente coincidono: le differenze temporanee generano fiscalità differita o anticipata da iscrivere secondo l'OIC 25, mentre le differenze permanenti (es. quote indeducibili per veicoli ex art. 164 TUIR) producono solo variazioni dichiarative.

L'OIC 16 stabilisce che il costo delle immobilizzazioni materiali, al netto del valore residuo se significativo, sia ripartito sistematicamente lungo la vita utile economica. Il metodo più diffuso è quello lineare a quote costanti, ma sono ammessi anche metodi a quote decrescenti o per unità prodotte se rappresentano meglio il consumo del bene. L'ammortamento inizia quando il cespite è disponibile e pronto per l'uso e prosegue anche se il bene è temporaneamente inattivo. È richiesta una revisione periodica del piano (vita utile, valore residuo e metodo) ad ogni chiusura di bilancio.

L'art. 102 TUIR consente la deduzione delle quote di ammortamento dei beni strumentali a partire dall'esercizio di entrata in funzione, applicando i coefficienti del DM 31/12/1988. Nel primo esercizio il coefficiente è ridotto alla metà. Le manutenzioni ordinarie sono deducibili fino al 5% del costo complessivo dei beni ammortizzabili; l'eccedenza in cinque quote costanti. Per i beni di costo unitario non superiore a 516,46 € è ammessa la deduzione integrale nell'esercizio di acquisto.

I coefficienti sono contenuti nel Decreto Ministeriale del 31 dicembre 1988 del Ministero delle Finanze (oggi MEF), suddivisi per gruppi di attività economica (es. gruppo XVIII industrie meccaniche, gruppo VIII metallurgia). L'Agenzia delle Entrate pubblica e tiene aggiornate le tabelle sul proprio portale. A titolo indicativo: macchinari generici 12-15,5%, attrezzature 25%, autoveicoli 25%, computer 20%, fabbricati strumentali industriali 3%, mobili e arredi 12%.

Il super-ammortamento (introdotto dalla L. 208/2015) era una maggiorazione del 40% del costo deducibile per beni strumentali nuovi, oggi sostituita dal credito d'imposta Industria 4.0. L'iper-ammortamento (L. 232/2016) maggiorava del 150-250% il costo deducibile per beni materiali e immateriali interconnessi del Piano Industria 4.0. Dal 2020 entrambe le agevolazioni sono confluite nel credito d'imposta beni strumentali, oggi disciplinato dal Piano Transizione 5.0 (DL 19/2024) con percentuali variabili in base al risparmio energetico certificato e ai requisiti di interconnessione.

Il Piano Transizione 5.0 (DL 19/2024 e DM MIMIT attuativo) prevede un credito d'imposta per progetti di innovazione che combinino investimenti in beni strumentali 4.0 con una riduzione certificata dei consumi energetici (almeno 3% del processo o 5% del bene oggetto di investimento). L'aliquota varia in base allo scaglione di investimento e al risparmio raggiunto. Diversamente dal super-ammortamento, il beneficio non maggiora la base ammortizzabile ma genera un credito utilizzabile in compensazione tramite F24. Le procedure di certificazione e comunicazione sono gestite dal GSE.

No. Sia l'OIC 16 sia la prassi fiscale (art. 36 c. 7 DL 223/2006) escludono i terreni dall'ammortamento perché hanno vita utile indefinita. Nel caso di acquisto di un fabbricato strumentale occorre scorporare il valore del terreno: la quota forfettaria fiscalmente riconosciuta è il 20% del costo complessivo per fabbricati industriali e il 30% per fabbricati commerciali, salvo prova contraria documentata.

Il coefficiente del DM 31/12/1988 per autoveicoli da trasporto è 25%, corrispondente a una vita utile di 4 anni. Ai fini fiscali bisogna però considerare l'art. 164 TUIR: per autovetture ad uso esclusivamente strumentale la deducibilità è integrale; per uso promiscuo a dipendenti la deducibilità è 70% senza tetto al costo; per uso aziendale generico la deducibilità è 20% con tetto al costo di 18.075,99 € (25.822,84 € per agenti e rappresentanti).

L'art. 102 c.5 TUIR consente di dedurre integralmente nell'esercizio di acquisto il costo dei beni strumentali il cui costo unitario non supera 516,46 € (1 milione di lire dell'epoca). Sul piano civilistico, l'OIC 16 ammette analogamente una deduzione immediata per i beni di valore non significativo, secondo il principio di rilevanza. È prudente avere una policy aziendale scritta sui criteri di capitalizzazione e applicarla in modo coerente.

Alla cessione si calcola la differenza tra corrispettivo e valore contabile residuo: se positiva è plusvalenza (art. 86 TUIR), se negativa è minusvalenza (art. 101 TUIR). La plusvalenza concorre integralmente al reddito d'esercizio, salvo opzione per la rateizzazione in massimo 5 esercizi se il bene era posseduto da almeno 3 anni. Le minusvalenze su beni strumentali sono deducibili integralmente. Il fondo ammortamento cumulato fino alla cessione viene stornato contestualmente alla scrittura di dismissione.

Sì. L'OIC 16 §70 impone di rivedere ad ogni chiusura di bilancio la vita utile residua, il valore residuo e il metodo di ammortamento, modificando il piano in caso di scostamenti significativi. La modifica è un cambiamento di stima contabile (OIC 29) e si applica prospetticamente: il valore contabile residuo viene ripartito sulla nuova vita utile, senza rideterminare le quote già imputate. È inoltre necessario verificare ad ogni bilancio l'eventuale presenza di indicatori di perdita durevole di valore ai sensi dell'OIC 9.

Per costruzione il metodo a quote decrescenti moltiplica il valore contabile per un tasso fisso, quindi può solo tendere a zero senza mai raggiungerlo. Nella pratica, l'ultima quota viene aggiustata in modo che il valore contabile coincida con il valore residuo, oppure si passa al lineare sulla vita residua quando questo produce una quota più alta. Il calcolatore impone automaticamente il pavimento al valore residuo che hai inserito, così il piano chiude in modo corretto.