¿Cuál es la diferencia entre amortización (depreciación) y amortización de intangibles?
En contabilidad española se usa el término amortización tanto para inmovilizado material (depreciación en otros países) como inmaterial. La amortización del inmovilizado material aplica a activos tangibles (maquinaria, edificios, vehículos) bajo la Norma 2 del PGC; la del inmovilizado intangible (patentes, software, fondo de comercio) se rige por la Norma 5 del PGC. Ambas distribuyen el coste a lo largo de la vida útil, pero los criterios de cálculo y deducibilidad fiscal difieren.
¿Puedo amortizar terrenos?
No. Los terrenos no son amortizables porque tienen una vida útil indefinida y no se desgastan ni se vuelven obsoletos, conforme a la Norma de Registro y Valoración 2 del PGC. Solo las mejoras al terreno (urbanización, pavimentación, jardinería con vida útil limitada) y los costes de rehabilitación de suelos contaminados pueden amortizarse de forma independiente.
¿Qué es el valor residual?
El valor residual es el importe estimado que la empresa obtendría por la enajenación del activo al final de su vida útil, deducidos los costes de venta. Se resta del coste para determinar la base amortizable. La Norma 2 del PGC permite ignorarlo cuando no sea significativo, por lo que muchas empresas pequeñas lo estiman en cero para simplificar.
¿Puedo cambiar de método de amortización?
Sí, pero requiere justificación. Conforme a la Norma 2 del PGC y la NIC 8, un cambio de método es un cambio de estimación contable (no de criterio) cuando se basa en una nueva expectativa del patrón de consumo del activo, aplicándose de forma prospectiva. A efectos fiscales, la AEAT exige coherencia y puede requerir documentación justificativa para evitar la consideración de planeación fiscal abusiva.
¿Qué método de amortización debo utilizar?
Ajusta el método al patrón de consumo económico del activo, como exige la Norma 2 del PGC. El lineal encaja con edificios y activos de uso uniforme. El degresivo (saldo decreciente) o números dígitos refleja mejor vehículos, equipos informáticos y maquinaria que pierden valor rápidamente. La Tabla del art. 12.1.a) LIS marca los coeficientes lineales máximos fiscalmente deducibles; los métodos degresivos del art. 12.1.b) y dígitos del art. 12.1.c) admiten coeficientes acelerados sujetos a determinadas reglas.
¿Cuál es la diferencia entre amortización contable y fiscal?
La amortización contable sigue el PGC y busca casar el gasto con el consumo económico real del activo durante su vida útil; las empresas suelen elegir lineal o unidades producidas. La amortización fiscal sigue las reglas de la Ley 27/2014 del IS, con la Tabla del art. 12.1.a) y los métodos alternativos de los apartados b) y c). Las diferencias entre ambas generan ajustes positivos o negativos al resultado contable en el cálculo de la base imponible, gestionados mediante impuestos diferidos.
¿Cuándo se aplica la libertad de amortización para PYMES?
El art. 102 LIS permite a las entidades de reducida dimensión (cifra de negocios inferior a 10 millones €) amortizar libremente los elementos nuevos del inmovilizado material e inversiones inmobiliarias que se afecten a la actividad, hasta el límite del incremento del promedio de plantilla multiplicado por 120.000 €. El art. 103 LIS añade una amortización acelerada del doble del coeficiente máximo de tablas para el resto de elementos nuevos, sin condición de plantilla.
¿Qué es la amortización fiscalmente deducible y cuál es el coeficiente máximo?
La amortización es deducible cuando es efectiva, sistemática y se ajusta a uno de los métodos del art. 12 LIS. La Tabla de Amortización del art. 12.1.a) fija para cada elemento un coeficiente lineal máximo (% sobre coste) y un período máximo de años. Por ejemplo, edificios industriales 3% / 68 años, maquinaria 12% / 18 años, mobiliario 10% / 20 años, equipos para procesos de información 25% / 8 años, vehículos 16% / 14 años. Superar el coeficiente máximo lineal exige justificar la depreciación efectiva.
¿Cómo funciona el método de números dígitos del IS?
Regulado en el art. 12.1.c) LIS, el método de números dígitos calcula la cuota anual asignando a cada año un dígito de la vida útil. La dotación del año t = base amortizable × (dígito del año / suma de dígitos). Puede ser creciente (asignando dígitos pequeños a años iniciales) o decreciente (dígitos grandes a años iniciales). La vida útil debe situarse entre el período máximo de tablas y el resultante de aplicar el coeficiente lineal máximo. Es uno de los métodos degresivos legalmente admitidos.
¿Qué ocurre con la recuperación al vender un activo amortizado?
Al transmitir un elemento amortizado, la diferencia entre el precio de venta y el valor neto contable (coste menos amortización acumulada) se integra en la base imponible del IS como beneficio o pérdida del ejercicio. Si el activo se reinvierte en otro inmovilizado material en el plazo del art. 11.7 LIS, la imputación temporal puede diferirse. Para empresas de reducida dimensión, el art. 105 LIS prevé incentivos adicionales por reinversión.
¿Por qué el valor neto contable nunca llega a cero con saldo decreciente?
Los métodos degresivos multiplican el valor neto contable por un coeficiente fijo, lo que matemáticamente solo puede acercarse a cero, nunca alcanzarlo. En la práctica, en el ejercicio en que la cuota lineal sobre la vida pendiente supere a la degresiva se cambia al método lineal, o se limita la cuota del último año al valor neto menos residual. Esta calculadora aplica automáticamente el suelo de valor residual.
¿Tengo que amortizar todo el inmovilizado o puedo gastar directamente los activos de bajo valor?
El art. 12.3.e) LIS permite amortizar libremente los elementos del inmovilizado material nuevos cuyo valor unitario no exceda de 300 €, hasta el límite de 25.000 € por período impositivo. A nivel contable, el PGC y la consulta ICAC nº 5 del BOICAC 78 admiten llevar directamente a gastos los elementos de escaso valor que se renuevan con frecuencia (papelería, herramientas menores) si no distorsiona la imagen fiel.
