Il costo del venduto rappresenta i costi diretti sostenuti per produrre i beni venduti nell'esercizio: materie prime, manodopera diretta e costi industriali generali. La formula è: Rimanenze Iniziali + Acquisti - Rimanenze Finali = Costo del Venduto. In contabilità italiana è ricostruibile dalle voci del conto economico CEE (B.6 acquisti, B.7 servizi, B.9 personale produttivo, B.11 variazione rimanenze) ed è la base per determinare l'utile lordo industriale.

L'OIC 13 disciplina la valutazione delle rimanenze di magazzino per le società che redigono il bilancio secondo il codice civile. Prescrive che le rimanenze siano iscritte al minore tra il costo di acquisto/produzione e il valore di realizzo desumibile dal mercato. Il costo va determinato con metodo del costo specifico oppure, per beni fungibili, FIFO, LIFO o costo medio ponderato. La scelta del metodo va indicata in nota integrativa e mantenuta costante (principio della costanza dei criteri di valutazione, art. 2423-bis c.c.).

L'art. 2425 del codice civile non prevede una voce esplicita 'costo del venduto' nello schema a struttura per natura. Il COGS si ricostruisce sommando: B.6 Costi per materie prime, sussidiarie, di consumo e di merci; B.7 Costi per servizi industriali; B.9 Costi per il personale produttivo; B.10.a-b Ammortamenti su immobilizzazioni produttive; B.11 Variazioni delle rimanenze di materie prime e merci; B.13 Altri accantonamenti industriali. Le società che adottano gli IFRS possono usare lo schema per destinazione (IAS 1) con voce esplicita 'Cost of sales'.

Lo IAS 2 (Inventories) e l'OIC 13 sono in larga parte allineati: entrambi richiedono valutazione al minore tra costo e valore netto di realizzo, e ammettono FIFO e costo medio ponderato. La differenza principale è il metodo LIFO: vietato dallo IAS 2 ma ancora consentito dall'OIC 13 per i bilanci civilistici italiani. Inoltre lo IAS 2 richiede l'inclusione obbligatoria dei costi indiretti di produzione (full costing) basata sulla capacità normale, mentre l'OIC 13 ammette anche la valutazione a costo diretto in casi specifici.

In Italia il codice civile (art. 2426 n. 10) e l'OIC 13 ammettono FIFO, LIFO e costo medio ponderato per i beni fungibili. Il LIFO è ancora utilizzabile in bilancio civilistico ma vietato per chi applica gli IFRS. Ai fini fiscali (art. 92 TUIR), l'Agenzia delle Entrate accetta LIFO a scatti annuali come metodo di default per la valutazione fiscale delle rimanenze, ma sono consentiti anche FIFO, costo medio e costo specifico. Eventuali differenze tra valore civilistico e fiscale generano variazioni in dichiarazione dei redditi.

Sì. I costi che compongono il COGS (acquisti di materie prime e merci, manodopera diretta, costi industriali) sono deducibili ai fini IRES secondo il principio di competenza (art. 109 TUIR). La variazione delle rimanenze concorre a determinare il reddito imponibile: l'incremento aumenta il reddito, la diminuzione lo riduce. Ai fini IRAP, gli acquisti e i costi per servizi sono deducibili mentre i costi del personale dipendente non lo sono (salvo specifiche deduzioni), generando una base imponibile diversa da quella IRES.

Vanno esclusi dal COGS e classificati come costi operativi (voci B.7, B.14 del CEE): spese commerciali e di marketing, stipendi amministrativi e direzionali, affitti per uffici non produttivi, costi di ricerca e sviluppo non capitalizzabili, costi di distribuzione e trasporto in uscita (freight-out), ammortamenti su beni non produttivi. Anche gli oneri finanziari (C.17) e le imposte (voce 20) restano sotto la linea dell'utile lordo industriale.

Per il bilancio d'esercizio, il calcolo è annuale al 31 dicembre con l'inventario fisico delle rimanenze (art. 2217 c.c.). Per le società con bilancio infrannuale o reporting gestionale è consigliabile un calcolo trimestrale o mensile, basato su sistemi di magazzino permanente (perpetual inventory). Le società quotate o di interesse pubblico devono inoltre predisporre relazioni finanziarie semestrali ai sensi del TUF. Un monitoraggio mensile del COGS aiuta a intercettare tempestivamente variazioni di marginalità e problemi di approvvigionamento.